آیین‌نامه اجرایی قانون حسابرسی جمهوری خلق چین
(ابلاغ‌شده با فرمان شماره ۲۳۱ شورای دولتی جمهوری خلق چین در ۲۱ اکتبر ۱۹۹۷؛ نخستین بازنگری با فرمان شماره ۵۷۱ شورای دولتی در ۱۱ فوریه ۲۰۱۰؛ دومین بازنگری با فرمان شماره ۸۴۷ شورای دولتی در ۱۹ سپتامبر ۲۰۲۶) ۲۸ سپتامبر ۲۰۲۶، ساعت ۰۶:۲۰ | منبع: روزنامه خلق فرمان شورای دولتی جمهوری خلق چین شماره ۸۴۷ «آیین‌نامه اجرایی قانون حسابرسی جمهوری خلق چین» که در ۹۵مین نشست اجرایی شورای دولتی در ۳۱ اوت ۲۰۲۶ بازنگری و تصویب شده است، بدین‌وسیله ابلاغ می‌گردد و از ۱ دسامبر ۲۰۲۶ لازم‌الاجرا خواهد بود. نخست‌وزیر: Li Qiang ۱۹ سپتامبر ۲۰۲۶
فصل اول: کلیات
ماده ۱ این آیین‌نامه بر اساس احکام «قانون حسابرسی جمهوری خلق چین» (که از این پس «قانون حسابرسی» نامیده می‌شود) تدوین شده است. ماده ۲ فعالیت‌های حسابرسی باید بر اصل رهبری حزب کمونیست چین استوار باشد و خط‌مشی‌ها، سیاست‌ها و تصمیمات راهبردی کمیته مرکزی حزب کمونیست چین را به‌طور همه‌جانبه اجرا کند. ماده ۳ منظور از حسابرسی در قانون حسابرسی، بررسی مستقل اسناد حسابداری، دفاتر مالی، صورت‌های مالی و سایر مدارک و دارایی‌های مرتبط با درآمدها و هزینه‌های بودجه‌ای و مالیِ نهاد تحت حسابرسی توسط نهادهای حسابرسی طبق قانون است؛ این اقدام با هدف نظارت بر صحت، قانون‌مندی و بهره‌وری این درآمدها و هزینه‌ها صورت می‌گیرد. منظور از نهاد تحت حسابرسی، هر واحدی است که طبق مقررات قانونی مشمول نظارت نهادهای حسابرسی قرار دارد. ماده ۴ منظور از درآمدها و هزینه‌های بودجه‌ای (مالیه عمومی) در قانون حسابرسی، کلیه درآمدها و هزینه‌هایی است که بر اساس «قانون بودجه جمهوری خلق چین» و سایر مقررات ملی، باید در بودجه سطوح مختلف دولت درج شوند. ماده ۵ منظور از درآمدها و هزینه‌های مالی در قانون حسابرسی، کلیه دریافتی‌ها و پرداختی‌هایی است که مؤسسات مالی دولتی، بنگاه‌ها و سازمان‌های دولتی و سایر واحدهای مشمول نظارت، طبق نظام یکپارچه حسابداری ملی ملزم به ثبت اسناد آن هستند. ماده ۶ نهادهای حسابرسی اختیارات و وظایف نظارتی خود را در چارچوب صلاحیت‌ها و تشریفات قانونی اعمال می‌کنند. این نهادها ارزیابی‌های خود را بر مبنای قوانین و مقررات ناظر بر منابع بودجه‌ای و مالی و همچنین سیاست‌ها، استانداردها و اهداف مصوب پروژه‌های ملی انجام می‌دهند و در حدود اختیارات قانونی خود، درباره تخلفات نهادهای تحت حسابرسی تصمیمات انضباطی یا اصلاحی اتخاذ می‌نمایند. ماده ۷ نهادهای حسابرسی باید در روند نظارت، هماهنگی و پیوند با سایر ارکان نظارتی از جمله بازرسی انضباطی، بازرسی‌های دوره‌ای، نظارت اداری و استخدامی، نظارت کنگره ملی خلق، نظارت مردمی، نظارت قضایی، نظارت مالی-حسابداری، نظارت آماری و نظارت مالکان سرمایه را تقویت کنند و سازوکارهای تبادل اطلاعات، ارجاع پرونده‌ها، همکاری‌های متقابل و بهره‌گیری مشترک از نتایج را توسعه دهند. ماده ۸ دولت زیرساخت‌های فناوری اطلاعات در حوزه حسابرسی را تقویت کرده و استفاده از کلان‌داده‌ها و فناوری‌های نوین دیجیتال را برای افزایش کیفیت و بهره‌وری نظارت تشویق می‌کند. ماده ۹ کلیه اشخاص حقیقی و حقوقی حق دارند تخلفات واحدهای تحت حسابرسی از قوانین مالی و بودجه‌ای را به نهادهای حسابرسی گزارش کنند. این نهادها موظفند پس از دریافت گزارش، طبق قانون در اسرع وقت رسیدگی لازم را به عمل آورند.
فصل دوم: نهادها و کارکنان حسابرسی
ماده ۱۰ National Audit Office زیر نظر نخست‌وزیر شورای دولتی، مدیریت عالی امور حسابرسی در سراسر کشور را بر عهده دارد و وظایف مقرر در قانون و مصوبات شورای دولتی را اجرا می‌کند. نهادهای محلی حسابرسی در سطوح مختلف، تحت هدایت بالاترین مقام اجرایی دولت محلی هم‌سطح و نهاد حسابرسی مافوق، اداره امور حسابرسی در حوزه استحفاظی خود را عهده‌دار هستند. ماده ۱۱ در مناطقی که دولت‌های استانی و مناطق خودمختار اقدام به تأسیس دفاتر نمایندگی کرده‌اند، نهادهای حسابرسی این دفاتر در برابر همان دفاتر و نهاد حسابرسی استان پاسخگو بوده و گزارش عملکرد می‌دهند؛ مدیریت تخصصی این نهادها عمدتاً بر عهده نهاد حسابرسی دولت استانی خواهد بود. ماده ۱۲ دفاتر و شعب وابسته به نهادهای حسابرسی، وظایف محوله را در حدود تفویض اختیار صورت‌گرفته به‌طور مستقل پیش می‌برند و از مداخله سایر دستگاه‌های اجرایی، تشکل‌ها و اشخاص مصون هستند. ماده ۱۳ تدوین پیش‌نویس بودجه سالانه نهادهای حسابرسی بر مبنای معیارهای زیر صورت می‌گیرد: (۱) قوانین و مقررات مصوب؛ (۲) تصمیمات و دستورالعمل‌های دولت هم‌سطح؛ (۳) برنامه سالانه کاری نهاد حسابرسی؛ (۴) استانداردهای تخصیص سهمیه و سرانه‌های نیروی انسانی؛ (۵) عملکرد بودجه سال قبل و متغیرهای مالی سال جاری. ماده ۱۴ نظام احراز صلاحیت تخصصی برای کارکنان حسابرسی لازم‌الاجرا است. نهادهای حسابرسی می‌توانند بر حسب نیاز، از کارشناسان و متخصصان صاحب‌نظر در حوزه‌های مرتبط با موضوع رسیدگی دعوت به همکاری کنند. افراد دعوت‌شده ملزم به رعایت کامل مقررات ملی حسابرسی هستند. ماده ۱۵ در موارد زیر، حسابرس موظف است از رسیدگی انصراف دهد و نهاد تحت حسابرسی نیز حق درخواست رد صلاحیت وی را دارد: (۱) وجود رابطه همسری، قرابت نسبی مستقیم، قرابت نسبی طبقه سوم یا قرابت سببی نزدیک با مدیران ارشد واحد تحت حسابرسی؛ (۲) داشتن منافع مالی مشترک با نهاد تحت حسابرسی یا موضوع پرونده؛ (۳) وجود هرگونه ارتباط دیگری که احتمال سلب بی‌طرفی در اجرای وظایف محوله را در پی داشته باشد. تصمیم‌گیری درباره رد صلاحیت حسابرس بر عهده رئیس نهاد حسابرسی است؛ تصمیم‌گیری درباره رد صلاحیت رئیس نهاد حسابرسی، توسط دولت محلی هم‌سطح یا رئیس نهاد حسابرسی مافوق صورت می‌گیرد. ماده ۱۶ نهادهای حسابرسی ملزم به پیاده‌سازی سازوکار ثبت و گزارش‌دهیِ هرگونه مداخله یا استعلام غیرقانونی در فرایند رسیدگی هستند. حسابرسان موظفند تلاش برای اثرگذاری بر پرونده‌ها را فوراً ثبت و گزارش نمایند. دستورالعمل اجرایی این ماده توسط National Audit Office تدوین خواهد شد. ماده ۱۷ انتصاب یا عزل رؤسا و معاونان نهادهای حسابرسی محلی، منوط به اخذ نظر مشورتی از نهاد حسابرسی مافوق است. ماده ۱۸ رؤسای نهادهای حسابرسی را نمی‌توان در دوره تصدی برکنار کرد، مگر در موارد زیر: (۱) محکومیت قطعی به دلیل ارتکاب جرم؛ (۲) دریافت مجازات‌های انضباطی به دلیل قصور جدی یا نقض آشکار قانون، به نحوی که صلاحیت تصدی را سلب کند؛ (۳) عدم توانایی در انجام وظایف به دلایل جسمی و پزشکی به مدت بیش از یک سال متوالی؛ (۴) از دست دادن سایر شرایط قانونی تعیین‌شده برای تصدی شغل.
فصل سوم: وظایف نهادهای حسابرسی
ماده ۱۹ نهادهای حسابرسی طبق قانون بر این موارد نظارت می‌کنند: اجرای بودجه و تهیه پیش‌نویس تفریغ بودجه توسط بخش مالیه دولت هم‌سطح؛ وصول درآمدهای عمومی توسط نهادهای وصول‌کننده؛ اجرای بودجه و تفریغ بودجه بخش‌ها و اداراتی که با دستگاه مالیه تبادل مالی دارند؛ اجرای بودجه و تفریغ بودجه دولت‌های سطوح پایین‌تر؛ و سایر دریافت‌ها و پرداخت‌های عمومی. همچنین با تأیید دولت هم‌سطح، حسابرسی وجوه، منابع و یارانه‌های دولتی ارائه‌شده به سایر واحدها و پروژه‌ها از نظر صحت، مشروعیت و کارآمدی انجام می‌شود. ماده ۲۰ نظارت حسابرسی بر دخل و خرج بودجه، تفریغ بودجه و سایر دریافتی‌ها و پرداختی‌ها شامل سرفصل‌های زیر است: (۱) ابلاغ ارقام بودجه مصوب کنگره به بخش‌ها و ادارات تابعه توسط بخش مالیه، پیش‌نویس تفریغ بودجه، و جابه‌جایی اعتبارات در روند اجرا؛ (۲) وصول کامل درآمدهای بودجه‌ای توسط مراجع وصول بر پایه قوانین و ضوابط مصوب؛ (۳) نحوه تخصیص و پرداخت اعتبارات بر اساس برنامه‌های مصوب و مدیریت تنخواه‌گردان‌ها و صندوق‌های تعدیل و تثبیت بودجه؛ (۴) سازوکار پرداخت و مدیریت انتقالات مالی بین‌دولتی، بازگشت مالیات‌ها میان سطوح مختلف دولت و تسویه حساب‌های انتقالی؛ (۵) مدیریت استقراض‌ها، تعهدات، بازپرداخت‌ها و دیون بخش دولتی؛ (۶) عملیات خزانه‌داری در دریافت، تفکیک، نگهداری، استرداد و پرداخت منابع مالی طبق قانون؛ (۷) وضعیت تفریغ بودجه سالانه ادارات دولتی و سازمان‌های وابسته؛ (۸) منابع و مصارف وجوه عمومی دارای حساب‌های مدیریت ویژه؛ (۹) گزارش‌های مالی تجمیعی دولت و صورت‌های مالی بخش‌ها؛ (۱۰) سایر موضوعات و فرآیندهای مالی تصریح‌شده در قوانین کشور. ماده ۲۱ گزارش نتایج حسابرسی موضوع ماده ۱۹ قانون حسابرسی باید حاوی این بخش‌ها باشد: (۱) مشخصات و آمار کلی اجرای بودجه، تفریغ بودجه و مدیریت دارایی‌ها و منابع ملی؛ (۲) ارزیابی کارشناسی و بی‌طرفانه از عملکرد مالی دولت و بهره‌برداری از دارایی‌های عمومی؛ (۳) نارسایی‌ها و تخلفات شناسایی‌شده به همراه اقدامات بازدارنده و قانونی اتخاذشده؛ (۴) پیشنهادهای تخصصی برای ارتقای انضباط مالی، بهبود رویه‌های تفریغ بودجه و بهره‌برداری بهینه از دارایی‌های عمومی؛ (۵) سایر مواردی که ارائه آن‌ها توسط دولت هم‌سطح درخواست شده است. ماده ۲۲ National Audit Office نظارت حسابرسی بر فعالیت‌های مالی ناشی از انجام وظایف بانک مرکزی و شعب آن را اعمال می‌کند. گزارش‌های ارائه‌شده توسط National Audit Office به نخست‌وزیر شورای دولتی باید دربرگیرنده وضعیت حسابرسی بانک مرکزی باشد. ماده ۲۳ منظور از بنگاه‌ها و مؤسسات مالی دارای سهام کنترلی یا مدیریتی دولت موضوع ماده ۲۲ قانون حسابرسی عبارتند از: (۱) بنگاه‌ها و نهادهایی که سهم سرمایه دولت در آن‌ها بالای ۵۰ درصد کل سرمایه است؛ (۲) بنگاه‌ها و نهادهایی که سهم سرمایه دولت در آن‌ها ۵۰ درصد یا کمتر است، اما کنترل مؤثر و تصمیم‌گیری اصلی در اختیار سهامدار دولتی است. ماده ۲۴ پروژه‌های عمرانی که با سرمایه‌گذاری دولتی یا با محوریت سرمایه دولت اجرا می‌شوند، شامل موارد زیر است: (۱) پروژه‌هایی که تمام اعتبارات آن‌ها از محل بودجه عمومی تأمین شده باشد؛ (۲) پروژه‌هایی که منابع بودجه‌ای بیش از ۵۰ درصد اعتبارات را تأمین کرده، یا در صورت سهم زیر ۵۰ درصد، حق مدیریت و کنترل ساخت و بهره‌برداری با دولت باشد. نهادهای حسابرسی بر برآورد اولیه، بودجه اجرایی، تفریغ بودجه سالانه و صورت‌وضعیت نهایی تسویه‌حساب این پروژه‌ها نظارت می‌کنند؛ همچنین می‌توانند دریافت‌های مالی پیمانکاران، مشاوران طراح و تأمین‌کنندگان تجهیزات را از حیث انطباق با واقعیت و صحت قانونی بررسی نمایند. ماده ۲۵ سایر پروژه‌های بزرگ زیرساختی و عام‌المنفعه مرتبط با منافع عمومی و ملی موضوع ماده ۲۳ قانون عبارتند از: (۱) طرح‌های بزرگی که بخش عمده منابع مالی آن‌ها از دارایی‌های تحت مدیریت بخش دولتی تأمین شده است؛ (۲) پروژه‌های بزرگی که بر پایه مشارکت عمومی-خصوصی (PPP) و با استفاده از دارایی‌های دولتی اجرا می‌شوند؛ (۳) پروژه‌های بزرگی که توسط شرکت‌ها و بانک‌های تحت کنترل دولت سرمایه‌گذاری شده‌اند؛ (۴) پروژه‌های کلان در بخش‌های زیربنایی، تأسیسات و خدمات عمومی که پیوند مستقیم با منافع جامعه دارند. ماده ۲۶ وجوه بیمه اجتماعی و صندوق رفاه اجتماعی ملی در ماده ۲۴ قانون حسابرسی، تابع تعاریف مندرج در «قانون بیمه اجتماعی جمهوری خلق چین» است. وجوه اهدایی عمومی نیز شامل کلیه کمک‌های بلاعوض نقدی، اوراق بهادار یا کمک‌های جنسی از مبادی داخلی و خارجی است. ماده ۲۷ تسهیلات و پروژه‌های کمک‌رسانی خارجی موضوع ماده ۲۵ قانون عبارتند از: (۱) وام‌های اعطایی از سوی نهادهای بین‌المللی یا دولت‌های خارجی به دولت چین و نهادهای آن؛ (۲) وام‌های بین‌المللی به بنگاه‌ها و مؤسسات چینی با ضمانت رسمی دولت چین؛ (۳) کمک‌های بلاعوض بین‌المللی به دولت چین و زیرمجموعه‌های آن؛ (۴) کمک‌های بلاعوض بین‌المللی به نهادهایی که مدیریت وجوه خاص را به نمایندگی از دولت چین بر عهده دارند؛ (۵) سایر موارد وام‌ها و کمک‌های بین‌المللی مرتبط. ماده ۲۸ نهادهای حسابرسی مجازند برای ارزیابی مدیریت بودجه و منابع دولتی در مناطق یا بخش‌های مشخص، بررسی‌های پیمایشیِ ویژه حسابرسی انجام دهند. ماده ۲۹ تعیین صلاحیت حوزه حسابرسی بر مبنای وابستگی مالی و بودجه‌ای نهاد مورد رسیدگی است؛ در صورت عدم امکان، معیار، وابستگی نظارتی دارایی‌ها و منابع ملی خواهد بود. بنگاه‌ها و پروژه‌های دارای چند سهامدار دولتی، تحت نظارت نهادی قرار می‌گیرند که بر سهامدار عمده نظارت دارد. ماده ۳۰ کلیه نهادهای حسابرسی